IFRS 17 會計處理-一般模型

依照公報#14條規定，保險需依照組合、發行年度、獲利可能性其中任一方法分群組，將合約分組後要選擇該群組要依照哪種保險合約負債衡量模型。IFRS 17規範中，為保險合約負債衡量方法制定了三種模型，包含了：

1. 一般模型(general model, GMM/BBA)
2. 保費分攤法(premium allocation approach, PAA)及
3. 變動收費法(variable fee approach, VFA)，原則上分類之方式如下:

自行繪製

• 一般衡量模型(以下簡稱GMM)原則上適用於所有保險合約。採用GMM原始認列時，保險合約負債的組成分可以用以下公式:

(剩餘)保險合約群組負債=合約服務邊際CSM+預期未來現金流+貨幣時間價值+風險調整RA

但又因履約現金流=最佳估計負債(BEL)+風險調整RA。

最佳估計負債=預期未來現金流+貨幣時間價值

因此可以將公式簡化為:保險合約群組負債=合約服務邊際CSM+履約現金流

ifrs17保險合約簡介-安永聯合會計師事務所

一、CSM:代表未來預期的利潤，保險合約群組之CSM(負債)於報導期間結束日之帳面金額，應等於期初餘額加計下列調整(調節)項目。：

(a)新增至群組之新合約影響數；

(b)應計利息；

(c)與未來保障或其他服務有關之履約現金流量變動；

(d)外幣兌換差額；

及(e)因當期移轉之服務而認列為保險收入之金額

• 合約服務邊際以保障單位(CU: Coverage unit)為基礎，隨時間經過釋放至損益。

二、履約現金流組成分如下:

(a)預期未來現金流:保險合約期間內預估的所有保費流入與理賠支出之現金淨額。的每期重新評估，包含可直接歸屬成本，可直接歸屬取得現金流量能夠以 合理且一致的基礎分攤至個別保險合約組合 。(B65i（例如會計、人力資源、資訊系統、精算師費用)

預期未來現金流認列時點:合約於保障期間開始時、保單持有人支付第一筆 款項的日期或者證明合 約變為虧損性時（以最早發生者)

(b)貨幣時間價值:每期重新評估，利率為曲線、非固定折線率。(*因折現率變動的影響可入OCI)

a+b(PVFCF)即未來現金流量淨流出(入)的最佳估計數(BEL)

(c) 風險調整(RA):每期重新評估

現金流量模型最常考慮四件:1.費用與傭金2.利率3.脫退率4.死亡率

三、原始認列:

A. 若履約現金流為負值(為貸方餘額，獲利保單)(流入>流出)時:

• 該合約為獲利合約
• 該利潤不得立刻認列
• 以CSM形式表達該未來利潤，並於未來逐漸釋放
• 保險合約負債為 0 (原始認列時為0，收到保費後為保費收現數)

例如出售一保險合約，每年預期支出現金折現值為700元，因風險調整產生之估計負債現值為50元

若1. 預期總共會收到1000元的躉繳保費，相關分錄如下:

原始認列: (總CSM=預期未來實現之收益1000–700–50=250)

借:(剩餘)保險合約負債-BEL 300

貸:(剩餘)保險合約負債-CSM 250
貸: (剩餘) 保險合約負債-風險調整 50

收到保費:

借:現金 1000

貸:(剩餘)保險合約負債-BEL 1000

(以上分錄能合併，收取保費前總合約負債=0，收取後=履約現金流+CSM)

B. 若履約現金流為正值(借方餘額，虧損保單)時：

• 該合約為虧損合約，該虧損必須立刻認列
• 以損失成分(損益科目)表達並追蹤，以供未來迴轉於損益使用
• 保險合約負債為該履約現金流量

承1. 若預期總共會收到600元的躉繳保費，相關分錄如下:

原始認列: (損失組成部分(預期總損失)=600–700–50= -150)

借:損失組成部分(LC)150

貸:保險合約負債-BEL 100

貸:保險合約負債-風險調整 50

收到保費:

借:現金 600

貸:保險合約負債-BEL 600