會計師庶務所－查核底稿篇
審計人員在查帳時，第二基礎的工作就是製作工作底稿(最基礎的工作當然是影印跟掃描)，底稿通常由各項文件及excel檔組成，用以整理、計算及驗證客戶的資料是否有邏輯不一致的情形，是查核財務報表的基礎。本篇將以excel 底稿為主角，大略介紹底稿的基本邏輯。
審計人員做底稿時，有兩個原則一定要注意:
1.要跟著前期做
2.前期做的不一定是對的
這兩個原則乍看之下相牴觸，其實是有深入又嚴肅的理由的（不是反串），最主要的理由即是成本效益原則，在有限的查帳時間內做最有用的事，任何一次的查核工作中，最高效率的做法就是把前期的東西拿來用，日期改成本期期末日，再將本期的數字扔進去，一張本期查核底稿就這樣出現了 — — 理論上只有夢裡的公司才有這樣的福利，任何一家真實運作的企業每一期都會有大大小小不同議題，因此，前期的資料、分析可以略作參考、增進效率，但不可全數沿用，以免因未盡專業懷疑而導致審計風險增加。
在介紹底稿架構前，有一件事情相信大家都沒有忘記，羊毛出在羊身上，沒有客戶的原始資料，哪來的審計工作底稿呢? 因此在查核開始前，IC（領組）會與客戶溝通查核日程及所需資料，並提前寄送客戶資料需求清單（PBC list)，因此，作為一個專業的審計人員應該要在查核前仔細閱讀被分配到科目的前期底稿，掌握會用到的資料來源及計算方式，是提升效率重要的一環。
在取得客戶原始資料後，我們便能為底稿的產出歸納一套基礎邏輯，一張工作底稿可以分為幾個部分：
1.客戶基本資料區
2.客戶進階資料區
3.審計人員分析區
4.財報附註區
1.客戶基本資料區：指的是客戶自結的試算表、明細帳、科目餘額表（實帳戶部分）及自結財務報表，底稿製作的第一步，即是將這些客戶資料架進去Excel中，這個步驟最重要的就是相互勾稽，確保各項客戶資料金額一致。
e.g.,以下圖示由上而下分別為短期借款之試算表（部分）、科目餘額表、明細帳，應將三份資料之金額互相勾稽，確保其正確性：
2.客戶進階資料區：因應查核科目、客戶所屬產業不同，特定底稿所需要的資料，例如利息費用預估表、預付費用攤銷表等，除了數字勾稽外，亦須確認客戶編製邏輯，例如各預付費用是以使用時間還是以使用量作為攤銷基礎，攤銷數認列費用是否合理。
e.g.,以下為利息費用分析底稿，係依照每月借款餘額數，所試算之利息費用預估數，並與客戶認列並入帳之利息費用作比較，驗證其合理性。
3.查核人員分析區：意指分析客戶資料變化，並在每張底稿頁籤留下審計軌跡，例如解釋本期與去年同期金額差異原因、將科目餘額表中金額較大或性質特殊的項目加以說明、解釋前十大供應商變化原因、因應不同情形下調整/重分類分錄等等，用以扼要說明查核重點及結論，使覆核這張底稿的IC及經協理能迅速了解查核結果，也要讓下一期做這個科目的審計人員能快速進入狀況。
另外，審計人員通常會以重大性(查核)或執行重大性(核閱)之金額決定各科目差異分析的必要性，但性質特殊之項目不在此限，例如本期出現新的會計科目，或是明細帳中異常的摘要，都有必要與客戶了解原因。
而在前期底稿中若有調整/重分類分錄的部分更是需要萬分小心 — — 要記住，你的客戶是勇於認錯、絕不改過的，所以同樣類型的分錄通常會一再出現，因此，掌握前期抓取這些分錄金額的邏輯是必要的。
調整分錄會影響損益，通常是做帳錯誤或未入帳期末應計基礎的估計數，客戶通常會入帳；重分類分錄不影響損益，僅是客戶會計科目未依照IFRSs做分類，故客戶通常不會入帳。
4.財報附註區：通常會架在整份活頁簿的第一頁，也是底稿的精華所在，是用來彙總所有調整/重分類後會揭露在財報中的數字(若是集團查核會另有一份合併底稿)，通常會貼近真實財報中的分類或格式，揭露的標準則是根據證券發行人財務報告編製準則及IFRSs之相關規範。
以上便是架設底稿的基本邏輯，然而，在事務所的生涯中，任何光怪陸離的底稿都有可能出現，因此在剛取得前期底稿時，保持多看、多問、多研究的狀態是很重要的。最後，請永遠記住，讓別人看得懂，才是工作底稿的最高品質。
