Reseñando “Normative Accounting Theories”

Mauricio Segura
Nov 1 · 6 min read

Kabir, H. (2005). Normative accounting theories. MH, 87–123.

Como profesor titular de contabilidad financiera de la Universidad de Dhaka, se ha desempeñado en revistas de contabilidad como Journal of Financial Reporting, Australian Accounting Review, entre otras. De esta manera, ha producido artículos investigativos acerca del impacto de las NIIF en las mejoras de la contabilidad en Europa, en el desarrollo conceptual de las NIIF, y ciertos elementos de la contabilidad y el sujeto como partícipe de esta.

A lo largo del artículo del doctor Kabir, se hace una revisión de cinco investigadores sobre la teoría contable normativa: MacNeal, Paton y Littleton, Chambers e Ijiri, con un análisis enfocado a los problemas de reconocimiento y medición en la contabilidad. Por consiguiente, el autor persigue en el escrito las propuestas a los problemas de reconocimiento y medición contable que ha tenido la contabilidad en las últimas décadas.

Watts y Zimmerman postulan que la teoría contable busca explicar y predecir la práctica contable. Estos positivistas citan disciplinas de economía y ciencias naturales en defensa del “método científico”. Además, dan una definición de teoría de la contabilidad: “el negocio de la teoría de la contabilidad es examinar creencias y costumbres críticamente, para aclarar y extender lo mejor de la experiencia, y para dirigir la atención a la génesis y resultado del trabajo de contabilidad” (Littleton, 1953).

Se menciona que una teoría contable normativa busca prescribir alguna base de medición contable, procedimientos contables particulares y el contenido de los informes financieros (Ijiri, 1975; W&Z, 1986). Hay dos elementos importantes de una teoría normativa: 1) objetivo supuesto, 2) deducción.

Hasta ahora se han empleado tres enfoques en la investigación contable normativa. Estos son a) modelo inductivo, b) modelo deductivo, c) enfoque de utilidad de la decisión. En el enfoque de la utilidad de la decisión, la información relevante para un modelo o criterio de decisión es aislado y diversas alternativas contables se comparan con los datos presumiblemente necesarios para implementar estos modelos de decisión.

Por un lado, inductivistas como Hatfield (1927), Littleton (1953), e Ijiri (1975) examinan las practicas contables existentes y justifican los elementos importantes de estas. Ijiri expresa que los postulados de los modelos normativos tienden a expresarse con la preferencia de usar uno, en lugar de la base del estudio inductivo del sistema existente. Por otro lado, investigadores deductivistas como Chambers, Paton, entre otros, desarrollan postulados que puedan aplicarse globalmente, dejando atrás los costos históricos y aplicando los costos actuales. Por último, el modelo de la utilidad de la decisión muestra que las diferentes decisiones necesitan diferente información, y que este modelo recibe énfasis por parte de instituciones reconocidas en el mundo contable, como el Financial Accounting Standards Board (FASB).

Mediante la revisión de las siguientes obras, el autor devela el énfasis de las teorías normativas en la contabilidad y el estado de estas: MacNeal, la verdad en contabilidad (1939), Paton, una introducción a la empresa (1940), Littleton, estructura de la teoría de la contabilidad (1953), Chambers, comportamiento de contabilidad, evaluación y economía (1966), Ijiri, teoría de la medición contable (1975).

MacNeal argumenta que la contabilidad es informar la verdad económica. Sin embargo, la información que desarrolla la contabilidad es engañosa y que los principios de esta no siguen el ritmo de las condiciones cambiantes. Evaluando por medio de tres justificaciones los principios de los costos: 1) costo como representación del valor efectivo de un activo para la empresa, 2) no es práctico y es costoso revalorizar los activos año a año, y 3) no hay información significativa de esas revalorizaciones. MacNeal no está de acuerdo con esto, y dice que el costo representa el valor económico en el momento de comprar dicho activo, con un mercado libre y suficientemente amplio y activo, de lo contrario, no son valores económicos. De esta manera, MacNeal hace un análisis deductivo, en las consecuencias de la información en los accionistas, gerentes y sus grupos de interés, además del caso del valor de la depreciación como valor económico actual de los activos, en lugar de sus costos históricos, de los pasivos como representación de las cantidades que representen sus reclamaciones legales sobre los activos de la entidad, el trato de los bonos y las pérdidas y ganancias, entre otros.

Mediante las necesidades de la información en los conceptos contables de comparar la utilidad de la información y su origen, la medición contable y el reconocimiento, y el postulado ambiental, MacNeal critica el problema de la medición en la contabilidad.

Paton y Littleton estudian las normas y mencionan que estas pretenden servir como guías para las mejores prácticas contables. Argumentan el principal propósito de la contabilidad como la determinación periódica de los ingresos a través de una igualación sistemática de costos e ingresos. De esta manera, se hace el análisis de la naturaleza de los costos en las transacciones del individuo, pues los estándares de los costos se aplican tanto al patrimonio como a los activos, como lo mencionan P&L. Además, dicen que los ingresos son el producto de la entidad medido por la cantidad de nuevos activos. Es importante resaltar que ellos erigen la teoría sobre seis supuestos: negocio entidad, continuidad de la actividad, consideración medida, fijación de costos, esfuerzos y logros, y evidencia objetiva verificable. Estos se desarrollan con base en la interpretación que dan de la empresa y los argumentos que plantean de la teoría normativa contable.

Langer especifica cuatro requisitos de postulados. Estos son: coherencia, contribución, consistencia e independencia. Estos requisitos ayudan a garantizar que la información sea útil y complementaria. Por parte de estos autores, se resumen sus ideas de la siguiente manera: objetivo de la contabilidad es proporcionar un servicio confiable sobre la economía de la empresa, tiene seis conceptos básicos, las transacciones se registran al valor razonable, y los registros contables no deben ajustarse para cambios en el nivel de precios.

Littleton, por el contrario, hace un análisis inductivo, es decir, generaliza los principios y aborda la problemática de la práctica. Los principios de servicio, entidad, periodicidad, y esfuerzo empresarial, junto con el propósito principal (determinación periódica de ganancias) y que las transacciones deben registrarse en costos históricos, y que los cambios en los precios de los activos posterior a la adquisición no deben ser incorporado en cuentas son las características de sus postulados.

En cuanto a Chambers, el autor muestra los siguientes argumentos que aborda Chambers acorde a la teoría normativa y el problema del reconocimiento y la medición: El postulado principal es que la empresa quiere adaptarse a su mercado predominante; solo la información de los medios separables de la entidad en unidades monetarias es importante; la contabilidad proporciona información para una guía futura; el principio de realización es rechazado.

De igual manera, Ijiri como inductivista, revela las siguientes premisas: el sistema de la contabilidad registra todas las transacciones, la rendición de cuentas es el objetivo principal de la práctica contable actual, la medición del desempeño es fundamental en el propósito central de la medición contable, se tiene un atributo cualitativo de la medida contable, y el costo histórico es la base de la medición contable.

A manera de conclusión, se pueden diferencias las perspectivas o nociones que tienen los trabajos revisados acerca de las teorías normativas. Por un lado, Paton y Littleton e Ijiri comprenden los costos históricos, y MacNeal y Chambers comprenden los precios de mercado. Todo se reduce a la función de la contabilidad, y de esta se desencadenan los argumentos de los cinco artículos sobre la problemática de la contabilidad. A modo de ejemplo, los primeros sostienen que el negocio en marcha implica que el costo histórico es la base más apropiada de medición, y por otro lado, MacNeal dice que se debe valorar los activos a precios de mercado en la fecha del balance.

En aporte personal, rescato algunas ideas de las clases magistrales, pues la mayoría de las ideas sueltas están en esta lectura. 1) las razones para buscar el medio para evaluar la practica contable, la búsqueda de una justificación de las practicas de preparar información, y las líneas de investigación (información, regulación). Todo esto de parte de los inductivistas es una visión que estudiar por parte del contador para dar cuentas de las fallas que tienen la práctica y la teoría.

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