Как платить налоги с иностранных акций
UPD: Статья потеряла актуальность с принятием изменений в налоговый кодекс. Сейчас несоответствия упразднены, и мы радостно движемся в светлое будущее с правом платить налоги с разницы. Статья остается на память грядущим поколениям, дабы они могли проникнуться горечью своих предков.
ОСТОРОЖНО — в тексте возможны ссылки на законодательство. Если у вас когда-либо были эпилептические приступы, перед просмотром настоящего материала настоятельно просим проконсультироваться с врачом.
Пролог
Я слышал, что где-то в другом мире, где розовых пони тошнит радугой, существуют идеальные налоговые системы: там изменения в налоговый кодекс не принимаются в новогоднюю ночь и не вступают в силу на следующее утро, государство возмещает НДС, а налог платится с прибыли, а не с доходов. Не знаю, как там у них, но в нашем мире все обстоит несколько иначе.
С одной стороны, все СМИ кричат о валютной либерализации: мол скоро украинцы смогут свободно выводить деньги за рубеж, покупать акции, и все только с одним единственным требованием: заплатить свою fair share налогов в Украине. И все вроде так, но только почти. Эта статья о том, что же такое fair share по-украински.
Для кого статья
Для тех, кто покупает или думает купить акции или другие ценные бумаги за рубежом и задается налоговыми вопросами.
– Спойлер –
(1) Доход (то есть выручка от продажи, а не прибыль, не разница между ценой покупки и продажи), который получает резидент от продажи ценных бумаг за рубежом облагается по ставке 19,5%; (2) такой доход облагается каждый раз, когда попадает на ваш банковский счет и (3) не облагается, пока остается на брокерском счету.
Обстоятельства
Устав от депозитов в украинских банках, вы решили, как люди в нормальном мире, прикупить иностранных акций. Нацбанк дает вам такую возможность. Вы открываете счет на Interactive Brokers, перечисляете туда денег, получив очень быстро и незаметно электронную лицензию. Voilà ! Деньги отобразились на счету брокера, и вы начинаете торговать: что-то купили, что-то продали, а что-то оставили лежать и приносить вам дивиденды и потенциальный доход в будущем. Скоро конец года, и вы начали задумываться о налогах.
Тогда у меня есть для вас две новости: хорошая и плохая. Хорошая новость — платить вам пока ничего не нужно. Плохая — если вы когда-то решите обналичиться (и до этого времени ничего не поменяют), платить нужно будет много. Начну с плохой.
Плохая новость
В налоговом кодексе есть несколько статей, применимых к вопросам проджи иностранных ценных бумаг. Пункт 170.2 касается обложения инвестиционной прибыли, то есть разницы между доходом, полученным от продажи инвестиционного актива и его стоимостью.
Так обычно работает налогообложение инвестиционной прибыли в мире здорового человека: доход платится с реализованной разницы между доходом и затратами. Т.е. купили акцию за 100, продали за 150, налог платится с 50.
Но есть еще один пункт: 170.11, который говорит об обложении иностранных доходов. По этому пункту налог платится со всех доходов, кроме случая, если это дивиденды от иностранных компаний. То есть тут не работает принцип “плати с разницы”: все, что ты получаешь в качестве дохода, попадает под налогообложение по ставке 19,5%. Даже если этот “доход” получен в результате от продажи акций с убытком.
Какую статью применять — вот в чем вопрос. В универе мы учили, что если существует конфликт между двумя нормами, то применяются правила решения коллизий. Одно из них гласит, что при толковании конкурирующих норм преимущество должна иметь более специальная норма. Теперь нужно только решить, какая из двух норм более специальная. Как всегда у нас в профессии, тут есть два решения.
Первое решение — толковать нормы исходя из их логики и сущности явлений. Инвестиционный доход из-за рубежа: он скорее инвестиционный, или скорее из-за рубежа? Ответ тут очевиден: инвестиционный доход не сравним с другими видами доходов, как дивиденды или зарплата, к примеру, и он должен взыматься с разницы.
Но есть и второе решение, основанное на правилах буквального толкования. Обычно именно этот способ используется в первую очередь, а только при ну уж полнейшей невозможности проникнуть мыслью в сущность филологических извращений, юристы отправляют фантазию в полет (см. абзац выше). В случае буквального толкования логика может быть примерно следующей.
Оба пункта — 170.2 и 170.11 касаются отдельных видов доходов. И пункт 170.11 начинается красноречивой фразой “ В случае, если источник любых налогооблагаемых доходов является иностранным…”. А пункт 14.1.55, определяющий понятие “доход, полученный из источника за пределами Украины” (читай — иностранный доход), еще и прямо указывает, что им является доход от отчуждения инвестиционных активов, в том числе корпоративных прав, ценных бумаг. Я обращу внимание — не инвестиционная прибыль (то есть разница между доходом, полученным от продажи инвестиционного актива и затратами), а именно доход.
Кто хочет закопаться глубже, вот еще один аргумент. Статья 170.11 (напомню — об иностранном доходе) прямо исключает один случай, когда доходы не облагаются по ставке 19,5%: “… кроме доходов, определенных подпунктом 167.5.4” (речь идет о дивидендах от иностранной компании). Если статья прямо исключает один случай, разве это не означает, что прямым намерением законодателя было исключить только этот один случай?
И похоже, что именно буквальный способ толкования выбрала налоговая, судя по ее ответам на письма постоянных читателей. И похоже, что, как редко бывает в таких случаях, логика у налоговой все-таки есть. Так что не будучи категоричным (профессия не позволяет) могу только сказать: есть риск, что налоговая будет рассматривать доходы, полученные от продажи акций за рубежом как иностранный доход, и, следовательно, применять к таким доходам пункт 170.11.
Налоги тогда придется платить не с разницы между покупкой и продажей акций, а со всей суммы полученных денег.
Но есть и …
Хорошая новость
Она в том, что пока вы не выведете свои кровно заработанные деньги (полученные от продажи ценных бумаг и в качестве дивидендов) с Interactive Brokers на банковский счет, платить налоги вам не придется. На все инородные элементы (такие как иностранные брокерские счета), налоговая будет смотреть глазами украинского законодательства. А в украинском законодательстве все довольно прямолинейно: твой банковский счет — твои деньги, чужой банковский счет — чужие деньги. Налоговая не хочет понимать сложные конструкции вроде “брокер хранит деньги на отдельном счету в моих интересах”. Молодой человек, здесь вам не какая-то америка.
Пока деньги не стали твоими, доход ты не получил.
Если у вас извращенные вкусы, и вы хотите прочитать юридический анализ, то продолжайте читать. Если нет — сразу перескакивайте на пункт Case study.
1) У постоянных читателей налоговой возникали вопросы: облагаются ли налогом начисленные, но не полученные дивиденды, а также доход от продажи доли в ООО если договор датирован одним годом, а деньги за долю в ООО получены в другом. Налоговая разъяснила: доход облагается, только когда деньги были получены, даже если начислены они были раньше.
2) Что означает фраза “деньги получены”? Смотрим закон “О платежных системах и перевод денег в Украине”. Пункт 1.23: получатель — лицо, на счет которого зачисляется сума перевода, или которое получает суму перевода в наличной форме. В статье 7 описано, какие бывают виды счетов: банковские (депозитные, текущие, эскроу) и счета участников платежных систем. Разумеется, “брокерского” счета там нет. Ну и пункт 7.15: зачисление средств на счет клиента осуществляется как путем внесения их в наличной форме, так и путем перевода средств в безналичной форме с других счетов. Full stop. Итого: деньги получены = деньги на твоем банковском счету или получены наличкой.
3) Ну и для самых любопытных: загляните в ваш договор с брокером. Лично я заключил такой с Interactive Brokers и там написано, что IB будет оказывать мне money and custody services. То есть он хранит деньги на своем банковском счету для финансирования моего счета в IB и готов по запросу перечислить их мне (в случае withdrawal request). А пока что деньги его, а не мои.
Case study
1. Вы зарегистрировались на Interactive Brokers, завели деньги. Что бы вы там не делали: дивиденды, проценты по облигациям, торговля — налоги Вам платить в Украине не нужно. Пока. Но как только вы выведете деньги на свой банковский счет — у вас появится обязательство заплатить 19,5% со всей суммы, выведенной на счет.
2. Вы решили схитрить — деньги с Interactive Brokers вывели на иностранный счет. “Откуда налоговая об этом узнает” — думаете вы. Вряд ли узнает, но только пока не заработает автоматический обмен информацией. Если сумма немаленькая — у вас есть все шансы очутится под по-отцовски строгим и упрекающим взглядом фискальной службы.
3. Вы выбираете надежность и стабильность: вместо Interactive Brokers использовали иностранный банк. Деньги хранятся на вашем банковском счету, вы даете банку распоряжения, радостно покупаете и продаете ценные бумаги. Деньги от продажи, дивиденды, проценты падают на ваш счет в иностранном банке. Поздравляем! Вы успешно и стремительно увеличиваете количество налогов, которые вам придется заплатить. Одна продажа акций — и весь доход от продажи (даже если продали вы с убытком) — ваш налогооблагаемый доход. Хотите заняться дэй-трейдингом — не проблема. Вот рецепт успеха: купите акции на 1000 долларов, продайте, повторите 100 раз — ваш налогооблагаемый доход вырос в 100 раз, даже если на руках у вас осталось только 1000 долларов.
Эпилог
В мире порнхаба без рекламы, возможно, существуют системы, где налог при продаже акций взымается с прибыли. Однако наш налоговый кодекс далек от совершенства. Но! Может под лозунги валютной либерализации парламент либо изменит кодекс, либо суды и налоговая просто закроют глаза на этот абсурд и будут применять к доходу от продажи иностранных акций правила подсчета инвестиционной прибыли. I will keep you updated.
Disclaimer: Эта статья — просто статья, такие себе размышления на тему, а ни в коем случае не юридическая консультация. Мнения автора не обязательно совпадают с позицией работодателя автора, судов и любых государственных органов. Текст надежно защищен авторским правом.