【TEJ財金研究院】IFRS S1公報大解密！量化永續揭露強化永續行動力

TEJ 台灣經濟新報

Published in

TEJ 財金研究院

Mar 7, 2024

為了防止漂綠行為並加強企業對ESG永續資訊揭露的重視，國際財務報導準則基金會(IFRS Foundation)在各國及國際組織的強力推動下，制定了一套具有會計基礎且全球通用的永續揭露標準，即IFRS永續揭露準則。

前言

漂綠(Greenwashing)泛指公司標榜對ESG有所貢獻或做出減碳宣示，但付諸行動不多或毫無作為，僅為取信於大眾。為了防止公司做出此種行為，並且加強企業對於ESG永續資訊揭露的重視，國際財務報導準則基金會(International Financial Reporting Standards Foundation, IFRS Foundation)在各國及國際組織的強力央求下，訂定了一套具備會計基礎且全球通用的永續揭露準則 — — IFRS永續揭露準則。本篇我們將從 IFRS Foundation開始介紹，並以IFRS S1公報為主軸，解析公報主要內容及台灣的永續揭露如何接軌國際。

本文關鍵字：永續揭露、ESG、TESG永續資料集、永續報告書、永續發展

重點概要

📍永續揭露不遺餘力 — — IFRS Foundation
📍IFRS S1是什麼？
📍台灣的永續揭露如何接軌國際？

永續揭露不遺餘力 — — IFRS Foundation

IFRS Foundation（國際財務報導準則基金會）是一個非營利性組織，組織的使命是：訂立國際財務報告準則，為世界各地的金融市場帶來透明度、問責制和效率，其工作透過促進全球經濟的信任、成長和長期金融穩定來服務於公共利益。

IFRS Foundation 旗下組織包括主辦國際會計準則理事會（IASB）及國際永續準則理事會（ISSB），其中國際財務報導準則（IFRS）由國際會計準則理事會（IASB）公布；IFRS永續揭露準則（IFRS S1/S2）由國際永續準則理事會（ISSB）公布

IFRS永續揭露準則以SASB準則為依據、遵循TCFD建議架構並導入IFRS財務報導觀念，包括S1「永續相關財務資訊揭露之一般規定」及S2「氣候相關揭露」。

IFRS S1是什麼？

IFRS S1要求公司應揭露會對現金流量、對籌資之可得性或資金成本造成影響的所有相關風險與機會做永續揭露，且應分別界定出短、中、長期可合理預期的影響。因此，無法合理預期之影響則不在準則規範的範圍。此外，即便是非採用IFRS會計準則編製財報的公司，亦可適用IFRS永續揭露準則。其地位與IFRS會計準則的「財務報導之觀念架構」、IAS 1「財務報表之表達」及IAS 8「會計政策、會計估計變動及錯誤」相同，都是架構的根本。意味著當前已一併發布的IFRS S2以及後續可能推出的永續揭露準則，皆需遵照IFRS S1之規定。( 註：國際會計準則（IAS）為國際會計準則委員會（IASC)制定，是國際會計準則理事會（IASB）的前身。)

永續揭露準則之基礎觀念

由於永續揭露準則做為財務報告的一部分，為求其財務資訊有用，IFRS S1參照IFRS會計準則之觀念架構，建立共計四項之觀念基礎：

公允表達：應符合基本品質特性之忠實表述（提供完整、中立與正確之描述）與強化性品質特性之可比較性、可驗證性、時效性及可了解性。
重大性：應符合基本品質特性之攸關性。
報導個體：應與財務報告報導個體相同，即需考量合併個體資訊。
連結之資訊：應可合理預期公司展望和永續相關風險與機會之間的關聯，或永續相關財務揭露之間的連結（如治理面與策略面相互連結），或永續相關財務揭露與財務報告相互連結。

永續揭露準則之核心架構

有了基礎觀念之後，IFRS S1的核心內容參照了TCFD建議架構，要求公司應揭露以下四大核心內容：

治理－公司用以監控及管理永續相關風險與機會之治理流程、控制及程序，即內部控制程序。
策略－公司用以管理永續相關風險與機會之作法，需說明公司可能面臨之永續相關風險與機會、其對營運及財務的影響及韌性。
風險管理－公司用以辨認、評估、排序及監控永續相關風險與機會之流程，需說明公司如何使用情境分析以影響其對永續相關風險之辨認。
指標與目標－公司與永續相關風險與機會有關之績效，包括公司對所設定或法令規範所規定需達成之目標之進展。

延伸閱讀 TCFD為何？內容、核心要素、揭露資訊一次看

永續揭露準則之一般規定

除了核心內容之外，IFRS 永續揭露準則的一般規定主要內容可區分為五點：

指引來源：公司揭露永續相關風險與機會時，應參照IFRS永續揭露準則或SASB準則之行業分類，提供行業特定資訊（或揭露主題）。若為IFRS永續揭露準則尚未規範之內容，公司可參考其他機構制定之準則。
揭露位置：公報要求永續相關財務揭露需作為財務報告的一部分。
報導時間：公報要求永續相關財務揭露需與財務報告同時發布，且資訊報導期間亦需與財務報告相同。
比較資訊：除豁免事項（於下一章節“採用豁免”會提到細項）外，公司應提供永續相關財務揭露前一期之比較資訊，若公司揭露編製過程發生錯誤時也應重編前期所揭露之資訊。
遵循聲明：適用並遵循IFRS永續揭露準則所有規定時，公司應作明確且無保留之聲明。但資訊若受法令規範禁止或涉及商業敏感而未揭露時，準則將豁免該等資訊之揭露，公司仍可做無保留之聲明。

台灣的永續揭露如何接軌國際？

隨著IFRS S1、S2的出現，為了與國際接軌，金管會於「我國接軌IFRS永續揭露準則藍圖」中，要求我國上市櫃公司未來應遵照IFRS規則於永續報告書內揭露永續資訊

延伸閱讀 永續報告書為何？有何參考準則？永續報告書內容一覽

「我國接軌IFRS永續揭露準則藍圖」於2023/8月發布，預計自 2026年起按公司資本額三階段適用IFRS S1及S2準則，以直接採用的方式接軌。以下列出幾個台灣IFRS永續揭露準則架構的特點：

揭露位置：由於台灣的年度報告分為財務報告及股東會年報，金管會將揭露位置規範於股東會年報新增之永續資訊專章，財務報告則維持僅需依IFRS會計準則編製。
報告時間：提前與財務報告同時公告，資訊報導期間亦需與財務報告相同，報導期間在台灣通常為12個月。
質性揭露：不確定之事項允許使用合理佐證的資訊，避免過度投入成本。若當前無法量化可以質性揭露取代，待未來有能力再尋精進。
採用豁免:首年需揭露的永續相關議題（ISSB未來會持續增訂永續相關議題）將允許氣候議題優先原則，且可採四種豁免事項：

首次適用免揭露比較期間資訊
首年免揭露S2要求之範疇三溫室氣體
計算範疇三溫室氣體時，來自上下游供應鏈之資訊若計算週期與公司不同仍可直接使用
碳盤查方法原則上期望所有公司可使用溫室氣體盤查議定書(GHG Protocol)的計算方式，但主管機關可明定其他計算方式供公司選擇(如ISO 14067)

永續揭露案例實戰

以台泥(1101)為例，它是一間資本額達775億元的上市公司。因此台泥將自2026年起適用IFRS永續揭露準則的兩號公報，並需於2027年3月15日前同時公告2026年財務報告及股東會年報。於該年年報的永續資訊專章至少應揭露資訊整理如下圖：

表一、2026年起符合條件之上市櫃公司於2027、2028年公告之年報應揭露資訊
（資料來源：金管會、TEJ整理）

結論

為使全球能擁有標準一致的永續揭露相關資訊，以便利害關係人能了解公司在永續發展中將面臨的機會與風險，在多國倡議及極力背書下，國際永續準則理事會（ISSB）於2023年6月催生出IFRS永續揭露準則的首兩號公報，協助利害關係人獲取具有可比性及會計基礎的財務永續揭露資訊。由於IFRS永續揭露準則著重將相關議題量化成財務數字，利害關係人能對於公司在ESG的付出更一目瞭然，有助於抑制企業「漂綠」的行為。