會計系畢業不一定要去四大，CPA其實更像Certified Private Accountant
學了4年會計，從來沒人告訴我們可以關注審計行業的發展歷史，該思考審計業務的本質，乃至四大會計師事務所的商業模式。從HR到學校教授，幾乎沒有人說過這些。考試要求我們要能流利背誦無保留意見書的公版，課本上寫著哪些不是會計師應承擔的責任。但卻鮮少有人提到，關於會計師存在的價值還有審計工作的意義(如果有)。
會計系作為四大的職前訓練所，而我作為拿了兩個會計學位的人，實在很想鄭重的推薦這本書《會計帝國:四大會計師事務所的壟斷與危機》。要說他是我2020年度最推薦的書籍也不為過，因為總算有人摸著良心說真話了。會計系畢業不一定要去四大，教授的話可以參考，但不照做人生不會因此走到盡頭。母校對我們很失望就算了，因為那是我的人生，和系主任其實沒什麼關係。以下挑幾個在這本書裡讀到，我很有感觸的議題和大家分享。當然，職業無分好壞，腳踏實地，日子過得開心，如此足矣。
會計系教授認為學生畢業應以四大為目標，香港台北皆然
會計系的教授總說，去事務所待個兩年，以後就會成為炙手可熱的專業財會人才，甚至一路做到底，就會成為台大某稅法老師口中所說的深口袋。很多教授對四大一致推崇，他們都視此為會計系學生畢業後的正解。但真是如此嗎?兩年一到，要離職時，主管也只是告訴你，離開這裡你可能也去不了更好的地方，這在一些學長姐的IG Story上都得到了很好的應證。甚至還有人告訴我，畢業後去四大只是為了刷履歷而已。
而香港的會計系和台大相比，也差不了多少。在香港，會計系會和四大共同推出Program(這裡實在不想翻成課程)，鼓勵學生在1–4月的學期間休學，去事務所實習，而學校則會大方地給予三個學分。這樣的計畫，每年被學校教授當成與業界接軌的好方法，甚至告誡我們，不能輸在起跑點。因此，這種計畫總是搶破頭。但明明就是事務所忙季缺人，企業為了填補臨時的人力缺口，又想盡可能地壓低成本，因此轉向只要正式員工一半的薪水的廉價勞工。作者說，這在1950年代的美國，就已經出現，只是當時，他們用來解決忙季問題的方法，更激進的會直接雇用農民工。(仔細想想，影印、複製貼上，好像更像體力活，至於放飛機則是一種藝術)
而且，在同儕紛紛接受教授想法的同時，要獨立思考，其實非常困難。我自己也曾申請過多次四大的工作，但很幸運的幾乎都被刷掉了。記得大二上，在香港就曾因為沒有事先背Aptitude Test的題庫，被EY刷掉，連四大都不得其門而入。那時候剛到香港，還要穿著整齊西裝到有無敵海景的辦公室，用滑鼠玩接球、圖形推理等遊戲，作為面試的一環。那些仔細寫並不難，問題就在於沒有事先背題庫的人，在時間內根本做不完。而且我後來才了解到，這些線上測驗，多半發給面試者在家完成，大家多會找人一起做、甚至找槍手代打(淘寶上有賣家)，這些都早已是公開的秘密。(台灣的四大貌似沒有這關)
教授眼裡的四大和我感受到的，彷若平行時空。
去年夏天，我在台大會計系畢業典禮的授袍儀式上，當教授得知我有工作時，也是默認我肯定是拿了四大的offer。但我當下沒告訴他的是，其實我當初大二暑假去PwC實習時，帶我的經理在我實習結束前，就告訴我，如果可以，就不要回來了，因為台灣四大的薪水，在亞洲可是出了名的低。教授眼裡的四大和我感受到的，彷若平行時空。
讀了這本書，我才知道原來在1950年代以前，四大很少有大學畢業生。書中的作者更狠，他直接說了一流的大學畢業生根本不會去四大（這裡指的應該是從事審計服務，畢竟四大的諮詢品牌，比如德勤的monitor，還是享有很好的名聲。）
People working Cheap while Keeping Partner’s Money Growing, 其實不EY。
這本書功能多樣，如果想當成笑話來讀，可以直接關注第六個章節。他交代了四大名稱的起源，戲稱PwC的縮寫其實代表People Working Cheap(讓我想到離開PwC時那300元台幣預算的離職午餐，主管還不能報帳)，KPMG為Keep Partner’s Money Growing(我想到某執行長有一天上課前去買了條珍珠項鍊)、Keep Playing More Golf (讓我想到那個會帶學生去他陽明山豪宅參觀的合夥人)，EY為咦?Why(讓我想到做測試的時候，最重要的就是看起來合理就好，別問為什麼)。至於Deloitte，作為一個英語化的法文名字，似乎成功躲過了作者的調侃。
平衡事務所淡季人力、解決審計公費降低的對策:降低人力成本、拓展多元業務
四大會計師事務所，或者更精確來說，審計，就是勞力密集行業。台灣一年四大的招募就高達上千人，就如書中所言，「對勞力密集的會計師事務所而言，需求低谷遠比需求高峰來的糟糕。」因此，事務所必須用各種方式降低成本，例如砍砍加班費、叫四個人完成五個人的工作、出外勤的時候搭公車、沒有固定座位、招募更多領基本時薪的工讀生等等，都是很有創意的解決方式。
畢竟，審計報告四家都能寫，對於財報使用者來說，還真不會因為是KPMG簽的證，而比EY簽的有價值，股價也不會因為換了logo顏色而因此提升。如此一來，審計服務就成為一種同質性高的商品，四大的合夥人得開始降價競爭，也就一點都不讓人意外。但我不懂的是，富士康都知道勞力密集產業要往郊區移動，事務所居然都偏好高級寫字樓。這省下來的房租應該可以給審計員加薪不少。
降低成本的同時，拓展額外的收益來源(多角化經營，變身小投行、律所、顧問，最近好像還是人工智慧跟資安專家)，也是四大紛紛採用的模式。明明沙賓法案以後，事務所紛紛剝離自身的諮詢部門，以迴避利益衝突，但可能人都是健忘的，四大諮詢部門再次成為事務所近年業績增長的主要關鍵。認真來說，四大審計以外的其他業務，包括管理顧問、稅務諮詢、收併購、法律服務，目前其實已經佔營收來源的一半。
如果我們點開四大的網頁，很容易發現這其實是一間什麼都賣的professional service provider，他自稱各種行業專家，提供破產、避稅(合法逃稅)、公益彩券開獎、奧斯卡開獎，各種有客戶願意付錢他就願意提供的服務，試圖透過審計業務所建立的名聲，進行更多的cross selling。雖然我其實不懂為什麼奧斯卡開獎跟會計有關…
那麼你可能會問，那CPA到底在為誰服務?
書中作者提到，審計員以前以品牌、良心為自身執行業務的原則，甚至不會也不得去主動承攬業務，都是因為別人仰慕該會計師的名聲，而前來委託。放在今日來看，實在很難想像。
站在事務所股東的角度，追求利潤極大化本身沒有問題。但問題在於，CPA，Certified Public Accountant，到底該為誰服務?畢竟，事務所是合夥人制，他不用如上市公司一樣受大眾投資人監督，賺來的審計公費，將來可是要入到合夥人的深口袋裡。
在台大上審計課的時候，某四大的執行長經常跟我們說，會計師的工作就是去借信用給別人。於是，公司付費給事務所，聘請他們以獨立的第三方，去審計公司的財務報表。但可能完全獨立嗎?那位執行長還提到，基本上會計師不可能出否定意見報告，如果真的有問題，那麼通常他們會要求客戶解除委任關係，找別的事務所進行簽證。因此，市場共識是，更換事務所或會計師，是這間公司財務暴雷以前的有利參考。
那會計師為什麼不能老實的出否定意見?因為客戶不是付錢請你去打臉他的阿，由私人企業資助的守門員擔任公眾利益的捍衛者，在企業出現問題時，實在沒有誘因把公眾利益擺在最前面。因此，也出現一個又一個審計失敗的案例。比如，安永審查的雷曼兄弟、德勤的房利美或是很有名的安達信安隆案。
這裡，可以參考另一本書，一個Auditor耗掉8,800小時的故事，由一個香港四大審計員所寫，以我之前在項目上的經驗來看，內容非常誠實，也很detail。我想到之前，在香港的某所出外勤時，偶爾想問一些關於憑證上的問題，主管總會笑一下，給我一個你今天想幾點下班的眼神，那看起來簡直比蒙娜麗莎還耐人尋味。
結語: CPA的P代表的是Public?
我自己覺得其實CPA更像是Certified Private Accountant。用來應付政府機關的各種要求，滿足企業主的個人需要。短期來看，受惠於多角化經營，事務所依然會欣欣向榮好一陣子，但就如作者在最後幾個章節所言，這是一台遲早會停下來的跑步機。越來越重的罰款，層出不窮的審計失敗案例，還有因為合夥人制度而推遲的轉型，都有可能成為壓垮事務所的最後一根稻草。
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